《增值稅暫行條例》規(guī)定，農業(yè)生產者銷售自產農產品免繳增值稅，購進免稅農產品準予按買價（含農業(yè)特產稅）依10%的扣除率抵扣進項稅?！敦斦俊叶悇湛偩株P于提高農產品進項抵扣率的通知》規(guī)定，從2002年1月1日起，免稅農產品的扣除率提高到13%?！秶叶悇湛偩株P于農戶手工編織的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值稅問題的批復》規(guī)定，對農民個人按照竹器企業(yè)提供樣品規(guī)格，自產或竹芒藤柳混合坯具的，屬于自產農業(yè)初級產品，應免征銷售環(huán)節(jié)的增值稅。收購坯具的竹器企業(yè)，可以憑開具的農產品收購憑證計算進項稅抵扣。

　　上述優(yōu)惠政策對鼓勵農業(yè)發(fā)展、農民增收，提高農產品附加值有積極作用。而利用優(yōu)惠政策開展稅收籌劃，可節(jié)省稅收成本，增加經濟效益。例如，某竹器加工企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產竹制模板等，生產原料主要是收購原竹、原竹加工成的篾條、已編織成網狀的初級竹制產品。以下是三個稅收籌劃方案。

　　方案一企業(yè)收購原竹，自行加工成竹制坯具。假設企業(yè)收購原竹6.8萬元，運輸費2600元，支付車間工人工資7800元，電費1200元，原材料正常損耗率為5%，則當期可抵扣的進項稅=68000×13%+2600×7%+1200/1.17×17%=9196.36元；原材料成本=（68000-68000×13%）+（2600-2600×7%）+7800+（1200-1200/1.17×17%）=70403.64元。按相關政策規(guī)定，企業(yè)向農民收購農產品，收購發(fā)票開具必須真實、準確，還需提供林業(yè)部門的放行證、出售農戶的身份證、農戶居住的村委會（村小組）證明等。

　　《國家稅務總局關于印發(fā)增值稅問題解答（之一）的通知》規(guī)定，對增值稅一般納稅人購進免稅農產品所使用的收購憑證，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局應嚴格管理。對收購憑證的發(fā)放、使用、保管，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局作出統(tǒng)一的規(guī)定。增值稅一般納稅人購進免稅農產品應使用稅務機關批準的收購憑證，對其使用未經稅務機關批準的收購憑證，以及不按稅務機關的要求使用、保管收購憑證的，其收購的農產品不得計算進項稅額抵扣?！秶叶悇湛偩株P于加強農產品增值稅抵扣管理有關問題的通知》進一步明確，應加強對增值稅專用收購憑證真實性的審核，強化評估，嚴格稽查，有偷騙稅問題的，應依法嚴肅查處。

　　方案二企業(yè)收購原竹，委托加工成竹具。如果企業(yè)將收購的原竹委托給農民或其他企業(yè)（小規(guī)模納稅人）代為加工成竹制坯具，同上例資料，如果企業(yè)支付的工資、費支出總額、委托加工費9000元，委托加工費取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，則當期可抵扣的進項稅=68000×13%+2600×7%+（9000/1.06×6%）=9531.43元；原材料成本=（68000-68000×13%）+（9000-9000/1.06×6%）+（2600-2600×7%）=70068.57元；受托加工企業(yè)應納增值稅=9000/1.06×6%=509.43元。如果受托加工企業(yè)的增值稅要由委托方承擔，則委托方應增加稅收負擔509.43元，相應增加成本509.43元。

　　方案三采取“公司+農戶”方式，企業(yè)與農戶構成松散性聯合體，公司向農戶提供資金、樣品、規(guī)格等，與農戶簽訂勞動合同，農戶作為公司員工，按公司要求收購原竹或加工成篾條、編織成網狀的初級竹制產品，等于企業(yè)自行收購農產品。假設企業(yè)收購價（包括員工工資、電費支出等）為7.7萬元，運費為2600元。則，企業(yè)當期可抵扣的進項稅=77000×13%+2600×7%=10192元；原材料成本=（77000-77000×13%）+（2600-2600×7%）=69408元。

　　上述三個方案，在原材料成本方面，方案一大于方案二大于方案三；進項稅金抵扣方面，方案一小于方案二小于方案三。顯而易見，方案三在成本最低的同時，可抵扣的進項稅最多。原因是，方案三企業(yè)收購的坯具中包含初加工的增值額（人工、電費等），并按含稅價抵扣了進項稅；方案二一般納稅人受稅率限制，企業(yè)支付的委托加工費只能取得代開專用發(fā)票，加工費按6%征收率抵扣進項稅；方案一由于企業(yè)自行加工，人工費等構成增值稅計稅對象，進項抵扣最小，成本最大。